其核心会计准则是《企业会计准则第15号——建造合同》，下面我将从核算原则、成本构成、核算流程、会计分录、财务报表列报以及特殊问题处理等多个方面进行详细说明。

核算原则：完工百分比法

造船行业最核心的会计核算方法是完工百分比法，这是因为造船合同通常跨越多个会计年度，如果等到船舶完工再确认收入和成本，会导致企业在项目前期没有任何利润表现，而在完工年度利润又异常高，无法真实反映企业的经营业绩。

完工百分比法的核心思想是：在资产负债表日，根据合同的完工进度，确认和计量当期的合同收入和合同费用。

关键公式：

• 当期确认的合同收入 = 合同总收入 × 完工进度 - 以前会计期间累计已确认的收入
• 当期确认的合同费用 = 合同预计总成本 × 完工进度 - 以前会计期间累计已确认的费用
• 当期确认的合同毛利 = 当期确认的合同收入 - 当期确认的合同费用

完工进度的确定方法：

1. 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例（最常用、最客观）。
   • 完工进度 = 累计实际发生的合同成本 / 合同预计总成本
2. 已经完成的合同工作量占合同总工作量的比例（适用于能清晰界定工作量的情况，如分段建造）。
3. 实际测定的完工进度（适用于工作量难以确定，但可以进行技术测量的情况）。

成本构成：归集与分配

“在建工程”科目下需要归集船舶建造过程中发生的所有成本，这些成本通常可以分为以下几大类：

直接成本 可以直接归属于特定船舶建造成本的费用。

• 原材料： 钢板、型材、管材、电缆、油漆等，这是造船成本中占比最大的一部分。
• 人工成本： 船厂工人（铆工、焊工、装配工、油漆工等）的工资、奖金、津贴、社保、福利等。
• 分包成本： 将部分工程（如主机安装、特涂、调试）分包给其他专业公司所支付的费用。

间接成本（制造费用） 不能直接归属于某艘船舶，但为船舶建造所共同发生的费用，这些费用需要通过合理的标准分配计入各艘船舶的在建工程成本。

• 辅助材料： 焊条、焊丝、气体、砂轮片、劳保用品等。
• 燃料及动力： 生产车间（船台、船坞、车间）消耗的水、电、气、油等。
• 折旧与摊销： 船台、船坞、起重设备、厂房、生产设备等的折旧费。
• 车间管理人员薪酬： 车间主任、工程师、调度、质检等管理人员的工资。
• 其他： 设计费、检验费、维修费、保险费（财产保险）等。

核算流程与会计分录

整个核算流程可以分为三个阶段：合同签订与成本发生期、资产负债表日（期末）、合同完工与结算期。

合同签订与成本发生期

在此阶段,企业发生各项成本，需要计入“生产成本——船舶建造”科目（可以按船舶名称或合同号设置明细科目）。

领用原材料：

借：生产成本——XX船舶（直接材料）
    贷：原材料——钢板
        原材料——电缆
        ...

发生人工成本：

借：生产成本——XX船舶（直接人工）
    贷：应付职工薪酬

支付分包工程款：

借：生产成本——XX船舶（分包成本）
    贷：银行存款 / 应付账款

发生制造费用：

借：制造费用——XX车间（如：折旧费、水电费）
    贷：累计折旧
        应付账款（水电费）
        ...

期末分配制造费用： 将“制造费用”总额按照一定的标准（如工时、耗用材料成本等）分配计入各艘船舶的生产成本。

借：生产成本——XX船舶（制造费用）
    贷：制造费用——XX车间

“生产成本”科目的余额就是该船舶截至当前已发生的累计成本。

资产负债表日（期末）

在每个会计期末（如12月31日），需要运用完工百分比法确认收入和结转成本。

步骤1：计算完工进度

• 假设合同预计总成本为1亿元,截至本年末累计实际发生成本为4000万元。
• 完工进度 = 4000万 / 10000万 = 40%

步骤2：计算当期应确认的收入和费用

• 假设合同总收入为1.2亿元，上年已累计确认收入3000万元，费用2500万元。
• 本年应确认的合同收入 = 1.2亿 × 40% - 3000万 = 1800万
• 本年应确认的合同费用 = 1亿 × 40% - 2500万 = 1500万
• 本年应确认的合同毛利 = 1800万 - 1500万 = 300万

步骤3：进行会计处理

// 1. 确认合同收入和费用
借：主营业务成本——XX船舶  1500万
    生产成本——XX船舶（合同毛利）  300万  // 这个分录是过渡性的，最终会结平
    贷：主营业务收入——XX船舶          1800万
// 2. 结转“生产成本”中已确认收入对应的成本部分
// 注意：这里的“生产成本”科目余额是4000万，但只确认了1500万的费用。
// 实务中，更清晰的做法是设置“合同结算”科目进行管理。

更规范的处理方式（引入“合同结算”科目）：

为了清晰反映与业主的结算情况和完工进度,通常会使用“合同结算”科目，下设“结算款”和“已结算未完工款”明细。

• “合同结算——结算款”：记录已向业主开具发票的金额。
• “合同结算——已结算未完工款”：记录已结算但尚未完工部分的成本。

会计分录调整如下：

发生成本时：

借：生产成本——XX船舶  4000万
    贷：原材料、应付职工薪酬等  4000万

向业主结算开票时： 假设本年开票金额为3500万元。

借：应收账款  3500万
    贷：合同结算——XX船舶（结算款）  3500万

期末确认收入和费用：

// a. 确认收入和成本
借：主营业务成本——XX船舶  1500万
    工程施工——合同毛利  300万  // 使用“工程施工”代替“生产成本”，更符合建造合同准则
    贷：主营业务收入——XX船舶  1800万
// b. 将“工程施工”与“合同结算”对冲
借：合同结算——XX船舶（结算款）  1800万
    贷：工程施工——XX船舶  1800万

“工程施工”科目余额 = 4000万（累计成本） - 1800万（已结转） = 2200万，代表未完工部分的成本。 “合同结算”科目余额 = 3500万（累计开票） - 1800万（已对冲） = 1700万，代表已开票但未完工的款项。

合同完工与结算期

船舶完工验收： 假设最终发生的总成本为1.05亿元（与预计有差异），最终结算收入为1.2亿元。

// 1. 结转最后的生产成本
借：工程施工——XX船舶  (10500万 - 4000万)  6500万
    贷：生产成本——XX船舶  6500万
// 2. 确认最后一期收入和毛利
最后一期确认的收入 = 1.2亿 - 1800万（已确认） = 1.02亿
最后一期确认的费用 = 1.05亿 - 1500万（已确认） = 9000万
最后一期确认的毛利 = 1.02亿 - 9000万 = 1200万
借：主营业务成本  9000万
    工程施工——合同毛利  1200万
    贷：主营业务收入  1.02亿
// 3. 完工后，对冲“工程施工”和“合同结算”全部余额
借：合同结算——XX船舶（结算款）  (3500万 + 剩余开票)  1.2亿
    贷：工程施工——XX船舶  1.05亿
        工程施工——合同毛利  (300万 + 1200万)  1500万

“工程施工”和“合同结算”科目余额均为零，项目结束。

收到最终结算款：

借：银行存款  1.2亿
    贷：应收账款  1.2亿

财务报表列报

• 资产负债表：
  • 资产方：
    • “存货” 项目下，列示 “工程施工” 科目的期末余额（即未完工船舶的累计成本减去已确认的收入部分），这是“在建工程”在资产负债表中的最终体现。
    • “应收账款” 项目，列示尚未收回的工程款。
  • 负债方：
    • “合同结算” 科目的贷方余额（即已开票但未完工的款项），应列示在 “合同负债” 项目中。
• 利润表：
  • 在 “营业收入” 和 “营业成本” 项目中，分别列示本期根据完工百分比法确认的收入和成本。
• 现金流量表：
  • “销售商品、提供劳务收到的现金”：反映收到的工程款。
  • “购买商品、接受劳务支付的现金”：反映支付给供应商的材料款、分包款等。
  • “支付给职工以及为职工支付的现金”：反映支付的工资。

特殊问题处理

1. 合同变更： 合同变更可能增加或减少合同总收入，企业必须判断变更是否能够可靠地计量，并已获得业主的认可，只有能够可靠计量的变更才能计入合同总收入。
2. 索赔款： 因业主原因造成的额外成本，或业主支付的违约金、奖励款，只有在 很可能 收到且 能够可靠计量 时，才能将其作为合同收入的一部分。
3. 奖励款： 如果工程提前完工或质量达到优秀标准，业主给予的奖励，同样需要满足“很可能收到”和“能可靠计量”的条件才能确认收入。
4. 合同预计总成本的调整： 在项目执行过程中，如果发现原先预计的总成本不再适用（如原材料价格大幅上涨、设计变更等），企业必须重新评估合同预计总成本，这会直接影响完工进度的计算和当期损益，如果预计总成本超过合同总收入，且合同总成本无法收回，则应确认资产减值损失。

   // 预计总成本超过合同总收入时，确认减值损失
   借：资产减值损失
       贷：存货跌价准备——合同预计损失准备

造船在建工程的会计核算是一个动态、系统的过程，其核心在于持续归集成本和定期按完工百分比确认收入与费用，正确核算不仅需要扎实的会计功底，还需要对造船业务流程有深入的了解，以便准确地进行成本归集、费用分配和完工进度评估，对合同变更、索赔等特殊事项的谨慎处理，也是保证会计信息质量的关键。